甲企业2012年12月14日，购入一台机器设备，价值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残

1. 甲企业2012年12月14日，购入一台机器设备，价值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残

方法：
(1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%，年折旧额=固定资产期初折余价值×年折旧率。
(2)月折旧率=年折旧率÷12
(3)月折旧额=年初固定资产折余价值×月折旧率
(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧
(5)最后两年，每年折旧额=（固定资产原值-累计折旧-净残值）/2

第一年：500000*（2/5）=200000
第二年：（500000-200000）*（2/5）=120000
第三年：（500000-200000-120000）*（2/5）=72000
第四、五年：（500000-200000-120000-72000-5000）/2=51500
最后：累计折旧=200000+120000+72000+51500+51500=495000
          残值=5000

2. 2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用

【答案】D
【解析】
双倍余额递减法：
年折旧率＝2/预计使用年限×100%
年折旧额＝年折旧率×每年年初固定资产折余价值   折余：折旧以后的余额
第一年（2010年）年折旧额＝2/5×250000＝100000（元）
第二年（2011年）年折旧额＝2/5×（250000－100000）＝60000（元）
第三年（2012年）年折旧额＝2/5×（250000－100000－60000）＝36000（元）
固定资产折旧年限到期的前两年内（即：倒数两年），将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年间平均摊销
第四年（2013年）、第五年（2014年）
每年年折旧额＝1/2×［250000－10000－（100000＋60000＋36000）］＝22000（元）

【注意】固定资产折旧的时间范围：一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧（下月见效）。——当月增加，当月不提；当月减少，当月照提
例如本题中，从2010年1月开始计提：
第一年：2010年1月—2010年12月
第二年：2011年1月—2011年12月
第三年：2012年1月—2012年12月
第四年：2013年1月—2013年12月
第五年：2014年1月—2014年12月

3. 2009年12月25日甲公司购入一台生产设备并投入使用，原价15万元，预计使用5年，无残值。 要求： 分别采用直

每月应计提折旧额=150000/5/12=2500（元）会计处理：借：制造费用2500贷：累计折旧2500双倍余额递减法：第一年应计提的折旧额=150000*2/5=60000（元）第一年中每月应计提折旧额=60000/12=50000（元）会计处理：借：制造费用5000贷：累计折旧50001、双倍余额递减法计提折旧2011年150000*2/5=600002012年（150000-60000）*2/5=360002012年末净值150000-60000-36000=540002、2012年末可回收金额540003、年数总和法计算折旧2011年150000*5/15=500002012年150000*4/15=40000计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。计税基础用公式表示如下：资产计税基础=未来可税前扣除的金额。1、会计职能：会计核算是最基本的会计职能。核算是监督的基础，监督是核算的质量保障。2、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。本考点以判断题和选择题的形式出现。3、库存现金：以选择题和判断题的形式考查，请大家重点关注现金的使用范围和现金清查的账务处理。现金的使用范围口诀：6“人”+零星支出+其他。4、应收票据：商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行汇票≠商业汇票。5、应收账款：可能涉及所有题型，考试中主要考查应收账款入账价值的计算，还有可能结合收入等考查账务处理，重点关注现金折扣和商业折扣对应收账款入账价值的影响。6、应收款项减值：每年必考，涉及所有题型，重点掌握坏账准备本研究年计提金额的计算和计提坏账准备的账务处理。

4. 高级财务题 甲公司2006年12月购入一台设备，成本300000元，预计使用年限3年，预计净残值为

分两步：

会计上的折旧：
2007年、2008年、2009年折旧额均为100000元
账面价值分别为200000，100000，0
税法上的折旧（计税基础）：
2007年折旧＝300000*3/6＝150000
年末账面价值＝300000-150000＝150000
2008年折旧＝300000*2/6＝100000
年末账面价值＝150000-100000＝50000
2009年折旧＝300000*1/6＝50000
年末账面价值＝0

再看一下账面价值和计税基础的差异……影响的是资产负债表
2007年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异50000元，递延所得税负债＝12500元
2008年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异50000元，递延所得税负债＝12500元
2009年账面价值与计税基础无差异，需转回前面确认过的递延所得税费用。

最后看一下税法上和会计上折旧的差异怎么影响当期的利润总额……影响利润表
2007年利润总额＝1150000元，因为税法上折旧大于会计上折旧，需再调减利润50000元，即应纳税所得额＝1100000元，应交所得税＝275000元
2008年利润总额＝2100000元，因税法上折旧等于会计上折旧，所以应纳税所得额就是2100000元，应交所得税＝525000元
2009年利润总额＝2050000元，税法上折旧小于会计上折旧，所以应纳税所得额需调增50000元，应交所得税＝525000元

分录：

2007年
借：所得税费用287500
贷：应交税费——应交所得税275000
　　递延所得税负债12500
2008年
借：所得税费用537500
贷：应交税费——应交所得税525000
　　递延所得税负债12500
2009年
借：所得税费用500000
　　递延所得税负债25000
贷：应交税费——应交所得税525000

5. 甲公司2010年12月31日购入某项固定资产的原值为450000元。预计使用年限为5年。预计净残值

450000×20%=90000
（450000-90000）×20%=72000
（450000-90000-72000）×20%=57600
第4第5年
（450000-90000-72000-57600-450000×4%）÷2

6. 甲公司2007年12月25日购入一台设备，价值300万元，预计使用5年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧

至2010年6月30日止，累计提取折旧18个月，计提的累计折旧金额为：
=300/60*18=90万元
改造完成后的固定资产价值为=300-90+50=260万元
2010年7月1日至12月31日应折旧金额=260/60*6=26万元
2010年上半年应提折旧金额=300/60*6=30万元
 
2010年应提折旧金额=30+26=56万元

7. 甲公司2003年12月初购入生产设备一台，原价360000元，估计使用年限为5年，预计净残值为10

年限平均法：
年折旧额=(360000-1000)/5=71800(元)

8. 甲公司2013年3月20日购入一台不需要安装的设备,购入价格为500万元,预计使用5年,预计净残值为2万元,

第一年折旧＝（500-2）*5/（1+2+3+4+5）＝166万
故选A